中國涂料工業(yè)協(xié)會于2015年2月10日上午在北京召開了涂料消費(fèi)稅政策研討會，集中解讀涂料消費(fèi)稅政策信息與部分執(zhí)行細(xì)節(jié)，采取應(yīng)對措施。以下為此次會議關(guān)于涂料消費(fèi)稅政策的分析報道。
一、政策背景
1. VOCs在復(fù)合型大氣污染形成過程中起著關(guān)鍵作用
2. 表面涂裝VOCs排放量及影響
表面涂裝VOCs排放量：據(jù)相關(guān)科研單位估算，表面涂裝排放占工業(yè)源的21.6%，占人為源的12%
3. 《大氣污染防治行動計劃》(大氣十條)
2013年9月，國務(wù)院印發(fā)《大氣污染防治行動計劃》(國發(fā)[2013]37號)要求各地推進(jìn)揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs)治理，在表面涂裝等重點(diǎn)行業(yè)開展VOCs綜合整治：
在石化、有機(jī)化工、表面涂裝、包裝印刷等行業(yè)實(shí)施揮發(fā)性有機(jī)物綜合整治。
完善涂料、膠粘劑等產(chǎn)品揮發(fā)性有機(jī)物限值標(biāo)準(zhǔn)，推廣使用水性涂料，鼓勵生產(chǎn)、銷售和使用低毒、低揮發(fā)性有機(jī)溶劑。
推進(jìn)非有機(jī)溶劑型涂料和農(nóng)藥等產(chǎn)品創(chuàng)新，減少生產(chǎn)和使用過程中揮發(fā)性有機(jī)物排放。
4.環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策
國家環(huán)保部已有環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策：綠色信貸、綠色保險、綠色稅收。
受環(huán)境保護(hù)部政策法規(guī)司委托，環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境政策部承擔(dān)涂料產(chǎn)品環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策研究。2014年1月14至17日，啟動調(diào)研。
形成《關(guān)于征收涂料產(chǎn)品消費(fèi)稅的政策建議》，完成《關(guān)于將涂料產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的研究報告》，報送環(huán)保部供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。
5.涉及部委
國家環(huán)保部政策法規(guī)司
國家財政部稅政司
國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
國家工信部原材料司
二、制定過程及相關(guān)情況分析
1.征收環(huán)節(jié)的選擇及分析
原材料：溶劑生產(chǎn)企業(yè)
涂料：涂料生產(chǎn)企業(yè)
涂裝：涉及工業(yè)與民用，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與個人
原材料：溶劑
溶劑在涂料原材料(樹脂等)、涂料配方、涂裝過程中均有涉及，涂料涂裝等下游過程復(fù)雜，建議對溶劑征收消費(fèi)稅。之前政策已經(jīng)有所觸及。
建議根據(jù)企業(yè)規(guī)模以溶劑配額方式確定征稅額度，執(zhí)行難度較高。
原材料：溶劑生產(chǎn)企業(yè)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)：
納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下(25℃/一個標(biāo)準(zhǔn)大氣壓)呈液態(tài)狀(瀝青除外)的產(chǎn)品。
符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不征收消費(fèi)稅;否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。
阻力巨大!
涂裝：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與民用領(lǐng)域
工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：汽車、船舶、集裝箱、工程機(jī)械、家具彩鋼、建筑等
民用：包括消費(fèi)者(個人)
建議在涂裝環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅——VOC排污費(fèi)
涂裝環(huán)節(jié)涉及稀料添加，部分涂裝現(xiàn)場不屬于生產(chǎn)企業(yè)(不構(gòu)成納稅人)范疇，監(jiān)管與稅收難度較高。
涂料：
(1)按用途分建筑涂料、木器涂料、汽車涂料等
——建議在特定領(lǐng)域征收
(2)按分散體系分水性、溶劑型(中低固體分與高固體分)、粉末
——建議根據(jù)涂料VOC含量征收消費(fèi)稅。國家財政部破例在我國消費(fèi)稅政策制定過程中第一次引入指標(biāo)性豁免條件，部分涂料品種才得以豁免。
(3)按成膜物質(zhì)分類——征收范圍的確定。
涂料包括：主劑、固化劑、稀釋劑等
“涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成”
——建議征稅范圍內(nèi)的涂料只是包括主劑，同樣組分的固化劑與稀釋劑也可用于其它行業(yè)。
涂料主劑的確認(rèn)——必須含有所列成膜物質(zhì)。然而，樹脂或乳液不是主劑，僅為涂料的原材料，也可用于其它行業(yè)。
不同于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，位于基礎(chǔ)化工原材料至涂裝生產(chǎn)出最終產(chǎn)品(涂膜)之間，很多情況下，不是最終消費(fèi)者(單位或個人)購買到的產(chǎn)品。
與上下游均存在流通環(huán)節(jié)。
涂料消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工(分裝涉及增值部分)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收
2.制定過程內(nèi)在邏輯分析
政策制定者
表達(dá)了什么?(基本信息)
看到了什么?(思維與邏輯)
擔(dān)心什么?(需要探究)
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
稅收政策制定的基本思想：
易于區(qū)分，辨析度高
簡單易實(shí)施，無莫名兩可
征稅成本較低
稅收政策制定的基本思想：
易于區(qū)分，辨析度高
——減少征納雙方分歧
簡單易實(shí)施，無莫名兩可
——較少腐敗空間
征稅成本較低
——稅收的根本在“錢”
無奈：消費(fèi)稅是國稅，而非地稅
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。
其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。
委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
三、制定過程提及的問題
1、是否有可能，個人使用涂料的原材料輕易生產(chǎn)出涂料，即采用樹脂或乳液、顏料或色漿、溶劑及助劑等，簡單混合配置后獲得涂料產(chǎn)品。
2、是否存在委托加工?是否存在涂料企業(yè)購買其他企業(yè)產(chǎn)品后分裝銷售?是否存在銷售環(huán)節(jié)分裝銷售以獲得產(chǎn)品價格提高的情況?
3、涂料的范圍與定義方面，涂料一定是可以形成固體涂膜的嗎，即可否用是否可以形成固體涂膜作為判定因素之一?
固化劑與稀釋劑是否可以單獨(dú)成膜?
主劑是否可以單獨(dú)成膜?
附件2中的成膜物質(zhì)是否可以包含涂料行業(yè)所有成膜物質(zhì)?
4、關(guān)于涂裝過程的稀釋比例，檢測單位是否可以根據(jù)送樣，確定其稀釋后的VOC含量并在檢測報告上注明?誤差多少?
在眾多涂料可能涉及的涂裝方式中，有氣噴涂的稀釋比例是否是最大的?哪些檢測單位可以進(jìn)行此VOC檢測?
